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美国国税局2010年通过并颁布了海外账户税收合规法案（FATCA）和其它执法行动，目前已经能借助现有的法规工具找到那些没有正确申报其海外银行信息F114（FBAR）或是没有提交要求的海外信息披露表格（如5471表、5472表、8938表、3520表等）的美国纳税人。随着中国加入CRS, 美国的FATCA肥咖条款又重新成为人们讨论的焦点。也有越来越多的老移民找到我们，意识到他们海外有很多资产但之前因不了解进而都没有申报，现在不知该如何是好。这种情况纳税人需要做的动作就叫 OVDP 主动申报计划(也叫自首申报计划)。

FATCA-海外账户税收合规法案是什么

FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act）全称海外账户税收合规法案（或称外国账户税收遵从法）是美国为防止美国纳税人逃避税务而制定的一项新法案。该法案要求外国金融机构与美国国税局IRS签署协议，承诺并改进其内部流程和系统以便记录具有美国身份（含双重国籍）的账户持有人，并协助提供资料给IRS对不配合的账户持有人进行扣缴。自2014年该项法案实施以来，美国政府有史以来定期收到国外机构的信息反馈，以帮助其发现没有正确报告海外金融账户收入的纳税人。

目前签署了FATCA的国家和地区已经开始向国税局提供美国客户持有账户的信息。 IRS也已经建立专门的审计师小组审查获得的信息资料，并逐步开始对没有按法规报告其海外收入、海外账号信息的纳税人进行审计。FATCA还要求美国纳税人在报税时提交8938表（特定境外资产声明书）以申报特定种类和金额的海外财务资产或账户。根据规定，美国纳税人未婚且定居在美国的情况下，在当年年末海外总金融资产超过5万美元或者在纳税年内的任何时间节点国外总金融资产超过7万5千美元时就需要申报8938表。根据纳税人的婚姻状况（已婚/未婚）和居住地点（美国/海外），其申报要求会有所不同。

FBAR是什么

FBAR是美国财政部规定用来申报特定海外金融账户的表格；如果申报者对特定海外金融账户拥有直接金融权益(Financial Interest)或者签字权(Signature Authority)，就有可能需要用这个表格来申报相关海外账户。114表格必须在申报年度的次年4月15日之前(含当天)提交至财政部FinCen网站，注意不是IRS。海外账户申报的截止日期一般情况下是没有延期的；一旦逾期申报，可能就会有不利后果。

如果不申报有什么后果

境外自愿披露程序（OVDI）和简化申报程序（Streamlined Procedures）都是可以帮助想要回归正规,诚实申报的纳税人免除刑事起诉和民事处罚以及种目繁多的税项罚款的。现行的未申报FBAR (Foreign Bank and Financial Accounts)境外银行及金融账户申报表的罚款在非故意行为的情况下是每违规一次罚款$10,000美元，在故意隐瞒不报的情况下则为$100,000美元或者账户最高额的50%，二者择其高。同时，纳税人还将面临未申报海外信息揭露表格(比如5471表，5472表，8938表和3520表)的附带罚款。而通过简化申报程序（Streamlined Procedures）申报，可以把罚金降低至5%。

现在，鉴于FATCA的全球推行，包括中国在内的很多国家都已经与美国政府达成协议，提供美国公民或永久居民在其它国家的金融资产信息，所以纳税人越来越难以隐瞒自己的海外资产。纳税人应积极利用目前的机会主动披露资产，否则将来一旦被查，将面临严重的民事甚至刑事处罚

谁需要申报

FBAR针对的是税务意义上的美国人（U. S. Persons），即美国公民和永久居民，以及在美国成立的或按照美国法律建立的实体，包括公司、合伙人、和有限责任公司，以及按照美国法律设立的遗产或信托基金，还包括当年在美国居住31天以上、含当年在内的3年内在美国居住的折算天数超过183天的居民。他（它）们如果拥有海外金融账户，只要在一年里的任何一个时间全部海外账户的金额加起来超过1万美元，即便这些账户没有带来收益，也需要按照FBAR的规定填写F114表，在次年的4月15日之前向财政部申报。而海外账户的收益则应该在纳税截止日期之前，在报税的同时向国税局申报，其中利息和普通股股息填写1040表的附表B，遗产和信托基金收益填写1041表等。有一点值得注意，即如果因为种种原因，不能按期向国税局报税，可以申请延期，但是向财政部申报的F114表是不能延期的。

常见的税务居民类型 – 美国公民；– 外籍税收公民（包括绿卡持有者）；– 在美国持H1B工作签证，在美国居住满一年以上的国际雇员；

– 在美国持F1学生签证，在美国居住六年以上的国际学生；

– 在美国持J1交换签证，有效居住六年以上的国际学生 ；

– 在美国持J1交换签证，有效居住四年以上的国际学者或研究员； 

– 按美国税法视同税收居民，但是根据双边税收协定选择被视同非居民个人；

– 因选择与税收居民配偶联合报税而视同税收居民的非居民个人；

– 非美国本土税收居民但是是美属萨摩亚或波多黎各名副其实的居民；

需要申报的海外账户金融权益如满足以下情形，则您对海外账户拥有金融权益：1. 申报者是该账户所有人或法定权益持有人，无论该账户的受益人是该美国税收居民或非居民；或

2. 海外账户所有人或法定权益持有人具有以下情形之一：

（1）是申报者的代理人，代名人，律师，或是有其他权力代表申报者处分该账户的其他个人或机构；

（2）在一个公司中拥有超过50%的权益；

（3）在一个合伙制机构中拥有超过50%的合伙人份额；

（4）信托或其它特定情况下的机构；

如果您的海外账户是和亲属或朋友共同持有，只要您所拥有的金融权益达到FBAR的申报规定，您也需要申报相应账户信息。

签字权

签字权是指个人（本人或连同其它个人）直接通过书面或者其他任何形式指示海外银行或金融机构处分相应海外账户资产的权力。

例外：特定夫妻联名账户

FBAR申报者的配偶如满足以下各项条件，则该配偶可无需重复申报该联名账户：

1、该配偶应申报的所有海外账户均为夫妻共同持有；

2、FBAR申报者已按照规定完成了电子申报；并且

3、申报者完成114a表格《海外账户电子申报授权书》并且配偶已签字授权（相关资料需妥善保存）。

否则，配偶双方都需要单独进行海外账户申报；除此之外，双方均需申报夫妻联名账户中的全部金额（而不是50%）。

税务事宜

纳税人经常使用利息收入来补充赚取的收入或退休收入。银行储蓄账户或存单产生的利息收入按纳税人的边际税率征收普通所得税。当利率低而利息高时，纳税人寻找方法来获得与利息收入相同的收入金额。

适用的税法

• 对不合格的年金收入(Non-quailified annuities)在取出时按普通所得税率征税。
• 对不合格的年金收入税延期(Tax deferred)直到取出。
• 从银行储蓄存款账户和存单所得的利息在获取年度以纳税人的边际税率征税。
• 59½岁以下纳税人收到年金利息将不产生额外的10%的罚金税。为了避免10%附加税，年金支付必须来自于一年的收入年金，从年金的购买日期算起一年内支付，不得迟于一年。

税务筹划策略

通过从银行储蓄账户或存单取钱并将基金放在两个独立的年金中，纳税人可以获得收入， 以此代替投资银行理财产品所得。通过使用收入年金，和仅使用银行产品的利息相比，应纳税所得额减少。使用两个年金的过程称为分流资金(Split-funding)。

收入年金(Income annuity)

 

收入年金是一种与保险公司签订的合同，该保险公司为投资者提供了一段时间的有保证的固定支出。设定的时间可以是一定数量的年，如5或10，或可能是投资者的一生。投资者收到的支付包括投资上的利息，再加上本金的回报(Return of Principal)。某一期年金(Period-cetain annuity)的支付将全部返还本金，再加上期限结束时所赚取的利息。确定年金支付将向所有者或受益人（如果业主在接收所有支出前死亡）支付每月或每年的年金。因为所有本金都会在一定时间内支付，在年底的时候会有年金没有价值。事实上，对年金的过程涉及到将合同的价值销售给保险公司以交换保证收入流。所以，一旦年金支付开始，本金价值不能涉及，只有保证支出是可用的。可以通过购买一个设置为立即开始付款的年金来创建一个收入年金。另外，递延年金可以先购买然后在稍后的日期开始。

 

递延年金(Deferred annuity)

 

递延年金是一种与保险公司签订的合同，该公司为投资者提供了在投资上赚钱的机会，并将对这些收益的税收递延，直到收益被取出为止。盈利可能是一个固定的回报，非常像一个银行的存单，通过使用固定的年金。通过使用可变年金，在共同基金上的可变收益也可以以类似的方式变为变量。有了变额年金，就没有盈利的保证。事实上，可变年金的回报可能是负数。

 

分流资金(Split-funding)

 

收入年金是用来产生一个固定的一段时间内的收入。递延年金用于增加递延年金的账户价值。目的是要递延年金增长到一个数额，将取代从收入年金的本金亏损数额。通过分割资金的年金，投资者可以获得相同的收入，他们将以其他方式接收和减轻们的税收负担。

免征附加税(Exempt from additional tax)

 

养老金受益取款征收一般所得税。此外，59½岁以下的纳税人将支付额外的10%的收入税。然而，如果将收入支付给纳税人作为收入年金的一部分，这些收入不收额外的10%税。为了不缴纳10%附加税，收入年金支付必须在购买年金的一年内开始。

 

会计师的建议

1

投资收益年金(Income annuity )和长期延期年金(Long-term deferred annuity )使投资者置于利率风险下。例如，如果三年后的年金基金目前利率走高，投资者将被锁定在低利率。

2

如果一家保险公司破产，部分或全部年金合同的收益可能处于风险中。保险是由国家规定的，大多数州都有准备金要求，每个保险公司在被批准在此州做生意之前就必须满足这些要求。准备金要求保险公司保证履行其合同所提供的保证。此外，大多数州要求保险公司为适用的州担保协会作出贡献。担保协会的目的是为保险公司提供保证利益的担保，以防保险公司破产。国家担保协会限制每一个投资者的保护金额。例如，一个州可能会限制担保协会每个投资人某个特定保险公司年金保护为100,000美元。根据投资者使用基金分流资助的年金安排的数额，投资者可能会考虑使用多个保险公司提供的收入和递延年金担保。

3

终身年金(Life annuity )为投资者在其一生提供了一个有保证的支付。如果一个投资者选择终身年金，而不是一个周期确定年金(Period-certain annuity)，风险是存在的，投资者可能会在支出返还本金之前去世。例如，如果投资者投资100,000美元在终生年金，但是在第二天死亡，没有钱将被支付出去。与之相反，以10年期一定的年金，如果投资者在选择年金选项后第1天死亡，投资者的受益人将获得10年的付款。

4

由收益年金向投资者支付的款项被称为本金回报(Return of principal)加利息收益。只有当本金不再存在时这就成为一种理论。从技术上讲，在收益年金中发生的是投资者以本金额购买年金合约。合同之后被年金化，或卖回给保险公司，以保证收入流的回报。一旦合同被年金化，本金将不再存在，除了每月的收入流外投资者没有任何数额的钱。

5

分流资金养老金需要承诺。一旦年金合同生效，投资者不能改变想法。递延年金策略只适用于投资者对年金期限的承诺。利息和本金提款将耗尽递延年金的价值。

6

从递延年金提款需纳税，如果在59½岁之前取出可能会缴纳额外的10%的税。

7

保险公司通常可以为长期投资提供一个稍微好一点的利率，因为他们知道这笔钱将被锁定在一个较长的时间内的投资。如果投资者在递延期之前取出资金，年金合同可能会需缴纳放弃费用(Surrender charges)。此外，为了保证一定的利率，保险公司会在很长一段时间内投资内部的资金。款项将可能受到市场价值调整(MVA-market value ad-justments)。MVA表现的是从原始投资额到取出时的利率的变化。利率的增加使MVA减少投资者收回净额以方便投资者取回资金。

8

投资者可能会倾向于在原来的收入年金耗尽后，分流递延年金。这是可以做到的，但是，税收情况将大大不同于原来的分流。

9

投资者可以选择变额年金(Variable annuity )而不是一个固定的年金(fixe-d annuity)来资助递延年金。这样选择，将给可变年金的子账户带来市场波动的额外风险。

10

对于年金基金开始后超过一年的收入支出的收入年金，59½岁之前的分配均需缴纳10%额外的惩罚税。

很多新移民朋友来美国以后，除了安置家庭以外，最重要的是要考虑在美国做点事情，虽然很多新移民在中国都是在经营自己的公司，但是因为中美之间的税法还是有所差异。在美国创业，设立公司很容易，但是经营过程中，还是需要更详细的了解美国的税法对于企业的优惠以及约束在哪里，才不会走一些不必要的弯路。今天这一篇文章我们就和大家分享您在美国创业初期，如何利用这个税法合法的为公司节省一些开支。

无论您是自雇人士、雇员还是合伙人，您有可能可以抵扣您因为住家作为商业用途而产生的某些开支。要扣抵由于住家作为商业用途而产生的开支，您的住家部分必须用于下列用途之一：

1. 经常而且专门作为您生意或业务的主要营业场所
2. 经常而且专门地用于您和您的病人、客户、或顾客会面和处理生意或业务的场所
3. 一栋不和您的住宅相连的单独建筑物（经常地而且专门地）用于您的生意及业务
4. 经常用于储存您零售或批发货物生意及业务的货品或样品处
5. 出租，或
6. 托儿所

若您的家庭办公室适用于以上专门使用的规则，您不可以抵扣您住家中任何兼作个人和商业用途部分的业务开支。例如，如果您是一名律师，并使用您家的私人客厅撰写法律简报并同时用于个人使用，您不可以扣除任何「使用您的住家进行业务」的开销。在「主要业务场所」的审核中，在考虑好您将在哪里进行最重要的业务活动以及您将在哪里花费大部分时间工作后，您必须确认您的家是您开展生意及业务的主要场所，这样才能扣除您的住家作为商业用途而产生的开支。此外，如果您使用住家开展生意或业务上的行政或管理活动，并且您没有其他固定场所进行大量的生意或业务方面的行政或业务活动，那么您的住家就能满足成为主要营业场所的资格。只有在雇员的住家部分专门并且经常地为了雇主方便作为商业用途时 ，才能将开支进行扣除。当您的住所是唯一的固定业务场所，作为业务上的储藏用途，或者使用住家提供日托服务时，也可以进行扣除；在这种情况下则不要求有专门的使用用途。您的住家作为业务用途的可扣除费用包括用于业务部分的房产税、房屋贷款利息、租金、意外损失、水电杂支、保险、折旧、保养和修理费。通常您不得扣除不用于业务的住家部分开支，例如草坪护理或不属业务使用的房间油漆费用。

一般方法 Regular Method 

您应以区分住家开支中的个人使用和业务使用部分来计算住家作为业务用途的扣除额。您可以扣除全额的直接业务费用，而且可以将间接的住家开支全额根据住家用于业务部分所占的面积百分比进行分摊。 但合格的家庭日托中心如果未将住宅专用于日托业务，必须算出住宅用于业务开展的时间百分比。申报1040副表C【来自业务利润或亏损】（独资经营）(Form 1040, Schedule C, Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship)) 的自雇报税人会先在8829表【住家用于业务的开支】(Form 8829, Expenses for Business Use of Your Home)上计算这项扣除额。

简化方法 Simplified Option

虽然纳税人仍可用一般方法算出这项扣除额，但现在有一种安全港法可能会让许多人觉得更简便。从2013年开始，税务规则2013-13(Revenue Procedure 2013-13)允许符合条件的纳税人对住家用于业务的部分以每平方英尺$5的规定费率（至多300平方英尺）来计算住家用于业务的扣除额。根据此安全港法，折旧被视为零来处理，并且纳税人将扣除额直接申报在1040副表C上，无需使用8829表。取而代之的，是纳税人直接在副表C填写住宅的平方英尺数和家庭办公室的平方英尺数这两项条目，表明选用安全港法。 属于住宅的可扣除项目（例如合格的房屋贷款利息、房产税和意外损失），无论是否涉及业务使用，都可以在1040副表A【列项扣除】(Form 1040, Schedule A, Itemized Deductions)上全额扣抵。

务农、雇员或是合伙人  In the Farming Business, an Employee, or a Partner 

如果您务农而且申报1040副表F【农业利润或亏损】(Form 1040, Schedule F, Profit or Loss From Farming)，或者是一名雇员或合伙人并采用实际开支，可以使用「计算业务用住宅的工作表」来计算您的扣除。如果您使用简化方法来计算扣除额，请使用「简化方法工作表」来计算扣除额。这两份工作表都列在587号刊物中。身为一名雇员，您必须在1040副表A(Form 1040, Schedule A)上进行分项列举扣除来申报您家的业务使用开支。农民在1040副表F(Form 1040, Schedule F)上申报他们的开支。合伙人通常在1040副表E【补充收入或亏损】 (Form 1040, Schedule E, Supplemental Income and Loss)上申报未偿付之合伙人开支。

会计师的建议

无论使用哪种方法来计算扣除额，您扣除的业务支出不能超过总收入的限制。若以普通方法计算扣除额，您也许可以根据该年度总收入的限制，将部分业务开支结转至下一年度，但若采用安全港法就无法结转，不过您可以在任一年选择使用或不使用安全港法。

本期主题围绕个人购买和出售证券是否符合「证券交易」的交易人课税标准以及交易人如何申报业务交易的收入和支出。证券通常包括股票、某些合伙企业和信托提供的受益所有权利益、债务凭证和名义主合同以及上述各项中产生的利息凭证、金融衍生工具和一些特定的对冲基金。为了更加了解适用于证券交易者的特殊规则，最好了解「投资者」、「交易商」、「交易者」等词语的含义以及证券交易者申报他们的活动相关收入和支出的方式。

投资者 Investors

「投资者」通常购买和出售证券和期望得到来自股息，利息，或资本增值的收入。他们买卖和销售证券并持有这些证券作为个人投资而不是经营一项商业或业务。大部分的投资者是个人，并且长期持有这些证券。出售这些证券得到资本利得或亏损失定要申报在1040副表D【资本利得和损失】(Form 1040, Schedule D, Capital Gains and Losses)和8949表(Form 8949, Sales and Other Dispositions of Capital Assets)上。投资者受到第1211条(b)项所述资本损失的限制，此外还受第1091条洗售规定的限制。投资者或许可以从扣除产生应纳税投资收入的费用中获益。这些费用包括投资的咨询和建议，法律及会计费用和投资简报。他们可以将这些费用列为杂项扣除金额申报在1040表副表A【列项扣除】(Form 1040, Schedule A, Itemized Deductions)上，超过调整后总收入2％的部分可以扺扣。他们还可以将用以购买或保有投资物业借款所产生的利息在副表A上抵扣，但根据第163条(d)的规定，该扣除额不能超过净投资收入。收购或出售证券的佣金和其他费用不能抵扣，但必须用来计算处理证券后的收益或亏损。

交易商 Dealers

证券「交易商」可能是个人或企业实体。交易商在其正常营业情况下购买、持有并向其客户出售证券。有时候他们会保持库存。与投资者和交易者不同的是，交易商有客户，同时他们的收入来自于向客户出售证券。第 475节规定交易商必须保存记录，以便清楚显示持有的证券中哪些作为个人获利、哪些作为业务活动。交易商必须使用市价计值规则来申报处置证券的损益，详情请见下面的讨论。

交易者 Traders

如果您从事自己帐户买入和卖出证券的业务，则适用于特别规则。法律将其认定为一项业务，即使交易者没有维持库存，也没有客户。要以一名证券交易者的身份从事业务，您必须满足以下所有条件：

• 您必须从每日证券市场价格变动上寻求利润，而非股息，利息，或资本增值。
• 您的活动必须是实质性的，并且
• 您必须持续并规律地进行活动。

决定您的活动是否是属于一种证券交易业务应考虑下列事实和情况：

证券的买入和卖出具有特有的持有时间；

• 您在当年中交易的频率和金额；
• 您靠此行为产生收入以维生计的程度；以及
• 您投入此项活动的时间。

如果您的交易活动性质不符合作为一项业务的条件，您就被认定为投资者，而不是一个交易者。不管您称您自己是一名交易商或「日间交易者」，您仍是一名投资者。纳税人相对某些证券是属于一名交易商，同时持有其他证券作为投资。交易者的特殊规则并不适用于以投资为目的持有的证券。交易者必须保持详细的记录来区分持有的证券是为了投资，还是用来进行交易业务的证券。在取得证券的当天就必须在交易商的记录中指出哪些是投资持有的证券（例如，将它们放在一个分开的经纪人帐户）。

交易者在1040表的副表C【业务利润或亏损（独资经营）】 (Form 1040, Schedule C, Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship))上申报他们的业务开支。副表A的投资利息支出限制适用于投资者，并不适用于交易业务支付或衍生的利息。收购或出售证券的佣金和其他费用不能抵扣，但必须用来计算处理证券后的收益或亏损。

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选择使用按市价计值 The Mark-to-Market Election

交易者可以选择使用按市价计值规则。但投资者不可以。如果交易者没有按照475(f) 节的规定选择有效的市价计值，那么他/她必须将销售证券的收益和亏损视为资本利得和亏损而申报在相应的 1040 表副表 D【资本利得和亏损（独资经营）】(Form 1040, Schedule D, Capital Gains and Losses (Sole Proprietorship)) 和8949表【资本资产的出售和其他处置】 (Form 8949, Sales and Other Dispositions of Capital Assets)上。申报副表D时，用于资本投资亏损和洗售规则上两者的限制都持续适用。但是，如果交易者及时作出了以市价计值的选择，那么他/她可以将出售证券的利得和亏损视为普通的利得和亏损（投资持有的证券除外 – 见上文）而必须申报在4797表第二部分【企业财产的出售】(Form 4797, Sales of Business)。资本亏损或洗售规则的限制皆不适用于采用市价计值为会计方式的交易者。通常交易者必须在选择生效那年的前一年纳税所得申报截止日期前（不包括延期）作出市价计值的选择。您可以将一份声明附在所得税纳税申报表或附在延长申报所得时间的申请表上，进而作出选择。声明应包括以下的信息：

1. 您根据第475条(f)法规进行一项选择；
2. 选择生效的第一个纳税年度；以及
3. 您进行选择的行业或业务。

将选择改变成以市值计价的会计方法后，您必须依照税务手续 2017-30条款 (Revenue Procedure 2017-30) 改变您证券的会计方法。除了进行选择外，您也需要提交3115表【会计方法变更的申请】(Form 3115, Application for Change in Accounting Method)（税务手续2015-13条款、2015-33 和2017-30）。不提交3115表不会使及时有效的选择失效。

会计师的建议

如果您根据第475条(f)做了一项有效的选择，唯一可以停止使用市价计值的证券会计方式是根据税务手续2017-30第23.02条提交自动撤销请求。在该项税务手续中，必须在变更年度之前的课税年度的税表原始截止日期之前提出撤销请求（不考虑延期）。这项撤销通知声明必须随附在该税表上，或是附在申报该税表的延期请求上。除非有非常情况，一般不准许延迟撤销。